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〈封面故事-中國篇〉中國所得稅改革 降低稅負強化查稅

2018-11-05

記者吳佳蓉/專題報導

中國8月底通過「個人所得稅法修正案」,預計明年起上路。會計師表示,這次中國稅改有三大重點,包括改變稅務居民認定原則;計稅方式與課稅級距、扣除額調整;以及增訂個人反避稅條款等,降低個人稅負的同時,也強化查稅手段。

從嚴規範 5年豁免將保留

稅務居民方面,安永稅務營運長劉惠雯表示,現行在中國無住所且居住不滿1年的個人,僅須就中國境內取得的所得課稅;居住滿1年則是「全球所得課稅」,中國境內及境外來源所得都得課稅。不過,台、港、澳人士居住5年期滿前,只要「1次離境30天」或「一個課稅年度內累計離境超過90天」,就可得到5年豁免,只就中國境內所得課稅,俗稱「坐月子條款」。

不過,這次稅改規定在中國居住滿183天就視為稅務居民,相較先前「居住滿1年」嚴格。然而,對於動輒外派1至3年以上的台籍幹部、員工來說,落入稅務居民身份不是問題,關鍵是「5年豁免」是否取消,若取消,境外所得也得納入中國課稅範圍。

資誠兩岸稅務主持會計師段士良表示,中國公布的個人所得稅法實施條例修正草案,確認5年豁免仍存在,但僅限「單次離境30天」,「累計離境90天」不再適用。

合併計稅 新增列舉扣除額

至於計稅方式,段士良表示,這次稅改另一重點是強化量能課稅,過去中國稅務電腦化程度較低,不少所得得靠支付單位協助扣繳才能掌握;如今中國稅局資訊能力提升,稅改後原採分項計稅的勞務報酬、稿酬、經營所得及特許權使用所得,都將改為與工資薪金合併計算所得總額,再以累進稅率計稅。

中國改採合併計稅後,就可新增過去沒有的扣除額,供符合條件的民眾列舉扣除,包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房租金、住房貸款利息、贍養老人等。台幹若符合上述扣除額適用範圍,稅負就可能降低。

課稅級距方面,劉惠雯說明,稅改後改採合併課徵的4項勞務性所得,適用累進稅率3%至45%,與現行工資薪金適用稅率相同,但考量到將有更多種類所得併入計稅,為降低中低所得者負擔,因此將較低4個級距(3%、10%、20%及25%)的適用區間大幅拉寬。原本只有每月工資薪金在人民幣1,500元以下可適用最低稅率3%,換算年薪1.8萬元以下;稅改後變成年薪3.6萬元以下可適用稅率3%。

此外,原本「基本減除費用」(個人稅起徵點)每人每月可減除人民幣3,500元,外籍人士還另享額外1,300元、共有4,800元的減除額度;稅改後,外籍人士額外優惠取消,每人基本減除費用一律拉高至5,000元。

加強查稅 外國人增識別號

這次中國稅改也強化反避稅,將原本僅適用於企業的移轉訂價及個人受控公司的查稅機制,擴大至個人;未來沒有中國公民身份號碼的外籍人士,也將被稅務機關賦予一組納稅人識別號,推測可能以此作為基礎(如使用可與台胞證編號相通或相似的編號),串連起各項金融、稅務資訊,以提升查稅力道及效率。

中國個人所得稅稅率級距表—稅改前後比較

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