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中國個人所得稅稅率級距表—稅改前後比較
記者吳佳蓉／專題報導
中國8月底通過「個人所得稅法修正案」，預計明年起上路。會計師表示，這次中國稅改有三大重點，包括改變稅務居民認定原則；計稅方式與課稅級距、扣除額調整；以及增訂個人反避稅條款等，降低個人稅負的同時，也強化查稅手段。
從嚴規範 5年豁免將保留
稅務居民方面，安永稅務營運長劉惠雯表示，現行在中國無住所且居住不滿1年的個人，僅須就中國境內取得的所得課稅；居住滿1年則是「全球所得課稅」，中國境內及境外來源所得都得課稅。不過，台、港、澳人士居住5年期滿前，只要「1次離境30天」或「一個課稅年度內累計離境超過90天」，就可得到5年豁免，只就中國境內所得課稅，俗稱「坐月子條款」。
不過，這次稅改規定在中國居住滿183天就視為稅務居民，相較先前「居住滿1年」嚴格。然而，對於動輒外派1至3年以上的台籍幹部、員工來說，落入稅務居民身份不是問題，關鍵是「5年豁免」是否取消，若取消，境外所得也得納入中國課稅範圍。
資誠兩岸稅務主持會計師段士良表示，中國公布的個人所得稅法實施條例修正草案，確認5年豁免仍存在，但僅限「單次離境30天」，「累計離境90天」不再適用。
合併計稅 新增列舉扣除額
至於計稅方式，段士良表示，這次稅改另一重點是強化量能課稅，過去中國稅務電腦化程度較低，不少所得得靠支付單位協助扣繳才能掌握；如今中國稅局資訊能力提升，稅改後原採分項計稅的勞務報酬、稿酬、經營所得及特許權使用所得，都將改為與工資薪金合併計算所得總額，再以累進稅率計稅。
中國改採合併計稅後，就可新增過去沒有的扣除額，供符合條件的民眾列舉扣除，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房租金、住房貸款利息、贍養老人等。台幹若符合上述扣除額適用範圍，稅負就可能降低。
課稅級距方面，劉惠雯說明，稅改後改採合併課徵的4項勞務性所得，適用累進稅率3%至45%，與現行工資薪金適用稅率相同，但考量到將有更多種類所得併入計稅，為降低中低所得者負擔，因此將較低4個級距（3%、10%、20%及25%）的適用區間大幅拉寬。原本只有每月工資薪金在人民幣1,500元以下可適用最低稅率3%，換算年薪1.8萬元以下；稅改後變成年薪3.6萬元以下可適用稅率3%。
此外，原本「基本減除費用」（個人稅起徵點）每人每月可減除人民幣3,500元，外籍人士還另享額外1,300元、共有4,800元的減除額度；稅改後，外籍人士額外優惠取消，每人基本減除費用一律拉高至5,000元。
加強查稅 外國人增識別號
這次中國稅改也強化反避稅，將原本僅適用於企業的移轉訂價及個人受控公司的查稅機制，擴大至個人；未來沒有中國公民身份號碼的外籍人士，也將被稅務機關賦予一組納稅人識別號，推測可能以此作為基礎（如使用可與台胞證編號相通或相似的編號），串連起各項金融、稅務資訊，以提升查稅力道及效率。
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